【代理記賬行業】代理記賬業的回顧與展望

大家都知道,1994年,中國實行了建國以來***的一次稅制改革:分稅制。借鑒西方一些國家的經驗,將過去實行的單一商品稅改為增值稅。一般來說,征收的稅種分為幾類:主要包括“流轉稅”、“所得稅”、“財產行為稅”等,其中流轉稅包括:增值稅、消費稅、營業稅和進口關稅;理論上,增值稅是指在商品流通的各個環節,按照增值部分和適用的增值稅率計算繳納相應的增值稅。這種稅收設計能更好地體現稅負的公平性。同時,我國的稅收管理體制也進行了重大改革,從過去的一個稅務機關,發展到國家稅務局和地方稅務局兩大稅收管理機構。

改革初期,問題層出不窮。在企業成立初期,所有的貨物都已入庫,其中包括稅金。在改革的過渡期內,企業需要將留存存貨中的部分稅金,單獨計入待攤進項稅額,然后按當時的規定分期扣除銷項稅額。過去,由于計算機的普及程度不高,更不用說信息技術了,很多比較工作需要稅務管理人員去做,管理方法也很落后。因此,企業減稅有很大的隨意性。當時市場經濟發展不完善,三角債盛行。很多企業可以獲得增值稅專用發票(當時沒有金稅制度,也沒有認證環節)進行抵扣而不需付款。事實上,增值稅抵扣存在較大的可控空間。經計算,企業想交稅就交稅,不想交稅就不交稅。一些企業有大量的留成稅,就像儲存了大量的糧食一樣,幾年都吃不完。一句話,經歷過那個時代的會計師都會有自己的經歷。

稅制改革是為了保護國家稅收利益,體現稅收公平,促進經濟發展。后來,國家發現這樣做行不通,立即開始實施各種管理手段,加強管理。例如:取得的增值稅專用發票,必須附有付款憑證方可抵扣。對改制前***的存貨,分別規定減稅期限和扣除額。這些監督工作還是由人來進行的。此后,稅收征管模式與稅制改革前相比發生了很大變化,隨著國家稅制改革新問題的增多,稅收征管的權威性逐漸增強。稅收人格化現象越來越明顯。因此在以后的幾年中,稅務關系的協調在代理記賬行業中顯得尤為重要。

《會計法》第三十六條規定,各單位應當根據會計業務的需要,設立會計機構,或者在有關機構設置會計人員,聘任會計主管人員;不符合設立條件的,應當委托經批準設立的中介機構向會計機構申請記賬。根據《中華人民共和國稅收征管法實施細則》第二十三條的規定,生產經營規模小、無開戶能力的納稅人,可以聘請經批準從事會計代理業務的專業機構或者經稅務機關批準的會計師代為開戶、代為辦理??梢?,無論是會計法還是稅收征管法,都可以委托經批準從事會計代理記賬業務的專業機構代理記賬。由此不難發現,《會計法》是指被授權從事記賬業務的機構,《征管法》是指被授權從事記賬業務的機構。經營范圍以會計、簿記業務為主,不涉及稅務代理業務。稅收征管法第八十九條規定,納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜。也就是說,在法律層面上,會計代理業務和稅務代理業務的法律依據是分開制定的。在代理實務中,無論是會計師事務所、稅務代理事務所,還是取得代理記賬許可的會計公司,代理記賬和涉稅代理這兩項服務都是密不可分的。